Účtovné zápisy pre odložené daňové aktíva
Ak spoločnosť preplatila daň alebo zaplatila preddavok na daň za dané finančné obdobie, potom je zaplatená nadmerná daň známa ako odložená daňová pohľadávka a jej účtovný zápis sa vytvorí, ak existuje rozdiel medzi zdaniteľným príjmom a účtovným príjmom.
Môže existovať nasledujúci scenár odloženej daňovej pohľadávky:
- Ak je účtovný zisk menší ako zdaniteľný zisk. Potom sa vytvoria odložené daňové pohľadávky.
- Ak podľa účtovnej knihy dôjde k strate v účtovníctve, ale podľa pravidiel pre daň z príjmu spoločnosť vykáže zisk, potom je potrebné daň zaplatiť a bude spadať pod odloženú daňovú pohľadávku, ktorú je možné použiť na zaplatenie dane v budúcom roku.
Príklady položiek denníka odloženej dane
Predpokladajme, že vaša spoločnosť kúpila majetok za 30 000 dolárov, ktorý je možné v knihách odpisovať rovnomerne do 3 rokov bez záchrannej hodnoty. Ale z dôvodu niektorých daňových pravidiel môže byť toto aktívum na daňové účely úplne odpísané v prvom roku samotnom. Povedzme, že daňová sadzba je 30% a nasledujúce tri roky predstavuje EBITDA 50 000 dolárov ročne.
V roku 1:
- EBITDA = 50 000 dolárov
- Odpisy podľa kníh = 30 000/3 = 10 000 dolárov
- Zisk pred zdanením podľa kníh = 50000 - 10 000 = 40 000 dolárov
- Daň podľa kníh = 40000 * 30% = 12 000 dolárov
Podľa daňového pravidla sa však toto aktívum môže v prvých rokoch úplne odpísať.
- Takže podľa daňových pravidiel Zisk pred zdanením = 50000 - 30000 = 20 000 dolárov
- Skutočná zaplatená daň = 20 000 * 30% = 6 000 dolárov
Z dôvodu daňových a účtovných pravidiel prvý rok vaša spoločnosť vykázala vyššiu daň, ale zaplatila nižšiu daň, čo znamená, že vo svojej knihe vytvorila odložený daňový záväzok za 1. rok
- Odložený daňový záväzok v roku 1 = 12 000 - 6 000 = 6 000 dolárov
V roku 1 je potrebné zaslať nasledujúci zápis do denníka, aby sa zistila odložená daň:
V roku 2:
- Daň za knihy by mala byť rovnaká = 12 000 dolárov
Ale v skutočnosti ste odpisovali celé aktívum v 1. roku, teda v druhom roku.
- Skutočná zaplatená daň = 50 000 * 30% = 15 000 dolárov
Ako vidíme na Y2, skutočná zaplatená daň je vyššia ako daň splatná v knihách, čo znamená
- Odložená daňová pohľadávka v Y2 = 15 000 - 12 000 = 3 000 dolárov
V roku 2 je potrebné predložiť nasledujúci zápis do denníka, aby sa rozpoznala odložená daňová pohľadávka:
3. rok -
Rovnakým spôsobom aj v roku 3:
- Odložená daňová pohľadávka = 3 000 dolárov
V roku 3 je potrebné zaslať nasledujúci zápis do denníka, aby sa zistila odložená daň:
Teraz, keď uvidíte, že za tieto tri roky bude celkový odložený daňový záväzok = 6 000 dolárov a celková odložená daňová pohľadávka = 3 000 dolárov + 3 000 dolárov = 6 000 dolárov, počas životnosti odloženej daňovej pohľadávky a odložený daňový záväzok sa navzájom anulovali.
| Podrobnosti | Y1 | Y2 | Y3 |
| EBITDA (a) | 50 000 | 50 000 | 50 000 |
| Odpisy podľa účtovných kníh (b) | 10 000 | 10 000 | 10 000 |
| Zisk pred zdanením podľa účtovných kníh (ab) | 40 000 | 40 000 | 40 000 |
| Daň podľa účtovných kníh (30%) | 12 000 | 12 000 | 12 000 |
| Odpisy podľa daňových pravidiel | 30 000 | - | - |
| Skutočný zisk pred zdanením | 20 000 | 50 000 | 50 000 |
| Skutočná zaplatená daň (30%) | 6 000 | 15 000 | 15 000 |
| Odložená daňová pohľadávka (záväzok) | (6 000) | 3 000 | 3 000 |
Microsoft Odložený výkaz dane z príjmu
Microsoft Corp je americká nadnárodná spoločnosť so sídlom vo Washingtone. Podniká v oblasti vývoja, výroby a licencií softvéru, ako je napríklad Microsoft Office. Podľa výročnej správy za rok 2018 sú jej ročné príjmy 110,4 miliárd dolárov.
Nižšie je uvedená snímka obrazovky s odloženou daňovou pohľadávkou a záväzkom. Ako vidíme, odložená daňová položka sa generovala väčšinou z položiek „časovo rozlíšených výnosov“ a „úverových prevodov“. Hlavným zdrojom odložených daňových záväzkov sú neziskové príjmy. Od roku 2017 do roku 2018 sa čisté odložené daňové pohľadávky zvýšili z -5 486 miliónov na 828 miliónov dolárov.
Zdroj: https://www.microsoft.com
Odložený daňový majetok spoločnosti Amazon
Amazon je americká nadnárodná spoločnosť so sídlom vo Washingtone. Amazon sa primárne zameriava na elektronický obchod, cloud computing a umelú inteligenciu. Podľa výročnej správy za rok 2018 je jeho ročný príjem 233 miliárd dolárov. Nižšie je uvedený obrázok obrazovky výkazu odloženej dane a záväzkov odloženej dane spoločnosti Amazon. Hlavným zdrojom odložených daňových pohľadávok sú straty a prevody na sklade. „Odpisy a amortizácia“ sú hlavným zdrojom odložených daňových záväzkov. Od roku 2017 do roku 2018 sa čisté odložené daňové záväzky zvýšili zo 197 mil. USD na 544 mil. USD.
Zdroj: https://ir.aboutamazon.com
Výhody
- Je čisto legálne, aby spoločnosť vykazovala rôzne účty na daňové a účtovné účely. Takže pomocou tejto funkcie odloženej dane môže spoločnosť platiť nižšie dane, keď vidí menší zisk, a odložiť platbu dane na nasledujúce roky, keď sa zisk zvýši.
Nevýhody
- Odložený daňový záznam do denníka môže mať vplyv na peňažné toky spoločnosti v budúcich rokoch. Spoločnosť teda bude musieť použiť toto, aby mala na pamäti budúcu hotovosť.
- Pri štúdiu finančnej správy spoločnosti sa môže investor nechať oklamať pohľadom na čistý príjem spoločnosti bez toho, aby sledoval vplyv odložených daňových pohľadávok a záväzkov.
- Aj keď je to legálne, spoločnosti môžu využiť niektoré nelegálne spôsoby, ako využiť jeho funkcie.
Záver
Pri porozumení a uplatňovaní odložených daňových pohľadávok alebo záväzkov je pre spoločnosti a investorov dôležité analyzovať a pochopiť ich budúci vplyv na peňažné toky. Budúce peňažné toky môžu byť ovplyvnené odloženou daňovou pohľadávkou alebo záväzkom. Ak sa odložený daňový záväzok zvyšuje, znamená to, že ide o zdroj hotovosti a naopak. Analýza tejto odloženej dane teda pomáha pri hodnotení toho, kam sa rovnováha posúva vpred.
