Čo je forenzné účtovníctvo?
Forenzné účtovníctvo využíva kombináciu účtovníctva, auditu a obozretnosti pri zaznamenávaní účtovných dokumentov, príprave správ a vykonávaní finančných analýz na použitie v súdnych konaniach. Poskytuje teda účtovnú analýzu z pohľadu súdneho sporu. Forenzní účtovníci sa zvyčajne riadia procesom, ktorý zahŕňa zhromažďovanie finančných dôkazov, vývoj technických aplikácií, organizáciu zhromaždených informácií a oznamovanie ich zistení vo forme správ alebo prezentácií vhodných pre svedectvá pred súdom.
Prečo je potrebné súdne účtovníctvo?
Do očí bijúce výskyty finančných podvodov vyvolali otázky o integrite účtovných postupov. Tieto prípady znamenajú, že spoločnosti neposkytli svojim investorom presné informácie a neposkytli svoje finančné výkazy v náležitej miere. Takéto škandály a podvody poškodzujú imidž spoločnosti a strácajú akcionárov i dôveru verejnosti. Kvalitné finančné výkazníctvo je rozhodujúce pre rozvoj efektívneho kapitálového trhu. Preto je bezpodmienečne potrebné zaviesť mikroskopickú úroveň kontroly pri odhaľovaní a predchádzaní takýmto podvodom. Forenzné účtovníctvo, pojem, ktorý zaviedol v roku 1946, je oblasťou vyšetrovania, ktorá má svoj vlastný analytický postup na odhalenie príbehov týchto zločinov administratívnych pracovníkov.
Uplatňovanie forenzného účtovníctva
Svet financií je rozsiahly, rovnako ako rozsah forenzného účtovníctva. Aj keď základným predpokladom zostáva vyšetrovanie podvodov alebo skresľovania údajov, oblasti sa môžu meniť. Finančné forenzné vyšetrovanie môže spadať do niekoľkých kategórií. Napríklad:
Vyšetrovanie obchodných podvodov
Toto je jedna z najdôležitejších aplikácií forenzného účtovníctva. Obchodné vyšetrovania sa týkajú rozsahu preskúmania, ktoré zahŕňa identifikáciu a vymáhanie majetku, kontroly náležitej starostlivosti, sledovanie zneužitých finančných prostriedkov, zhromažďovanie forenzných spravodajských informácií prostredníctvom rozhovorov a ďalšie dôkazy.
Na druhej strane vyšetrovanie podvodu u zamestnancov zvyčajne zahŕňa postupy na zisťovanie prítomnosti podvodu, jeho povahy a kvantity. Zahŕňa všetky spravodajské opatrenia, ktoré môžu umožniť identifikáciu páchateľa. Tieto vyšetrovania často vyžadujú rozhovory so zamestnancami, ktorí mali prístup k finančným prostriedkom, zhromažďovanie ďalších dôkazov a podrobnú kontrolu potvrdenia o dokumentácii.
Spor o partnerstvo a vlastníctvo podielov
Najbežnejším problémom, ktorý sa často objavuje, je kompenzácia a výhody, ktoré každý z akcionárov alebo spoločníkov dostane v prípade sporu. Vyšetrovací proces zvyčajne zahŕňa podrobnú kontrolu dlhoročných účtovných a finančných záznamov s cieľom vyčísliť problémy vyvolané konfliktom.
Poistné udalosti
Poistné zmluvy na celom svete sa líšia predovšetkým z dôvodu zmluvných podmienok. Pre vybavenie reklamácie je však nevyhnutné vypočítať ekonomickú škodu. Riešenie týchto prípadov zahŕňa podrobnú analýzu politiky zameranej na preskúmanie problémov krytia a najvhodnejšiu metódu vyčíslenia straty. Môže byť požiadaný, aby forenzný účtovník pomáhal poistenému alebo poisťovacím agentom pri vyšetrovaní prípadu. V podnikovej reči tieto typy úloh zahŕňajú; majetkové a obchodné straty a nároky na vernosť zamestnancov.
Ekonomické straty
Obchodné ekonomické straty zvyčajne zahŕňajú porušenie zmluvy, stavebné nároky, porušenie ochranných známok a patentov, nároky zo zodpovednosti za výrobky a straty vyplývajúce z porušenia dohody o nekonkurovaní. Forenzní účtovníci skúmajú zmluvné podmienky, okolnosti, ktoré viedli k sporu, a pracujú na vyčíslení strát z toho vyplývajúcich.
Poistenie osôb
Ďalšou oblasťou, kde forenzné účtovníctvo nachádza veľké uplatnenie, je sektor poistenia pre osobné použitie. Forenzný účtovník má schopnosť vyčísliť ekonomické škody vzniknuté v dôsledku dopravnej nehody alebo lekárskej nedbanlivosti. V týchto prípadoch sa zvyčajne uprednostňuje forenzné vyšetrovanie, pretože má dôkladné znalosti o legislatívnom procese týkajúceho sa vyrovnania pohľadávky v týchto prípadoch. Forenzné účtovníctvo pokrýva preskúmanie poistných zmlúv s cieľom určiť problémy s krytím a metodiky výpočtu potenciálnych strát.
Manželské prípady
Forenzné účtovníctvo hodnotí straty v prípadoch, keď ide o finančnú náhradu. Je to preto užitočné aj v niektorých neobvyklých regiónoch, napríklad v prípadoch rozvodu. Stanovujú primeranú náhradu potrebnú pre manžela a výživné na deti.
Podľa Asociácie certifikovaných vyšetrovateľov podvodov (ACFE) sa typy podvodov a zmeny v mediáne strát v období rokov 2008 až 2012 viac zvýšili. Priemerná strata podvodu naznačuje, že podvody v účtovnej závierke sú najbežnejším typom podvodov v USA. z tohto hľadiska viedli k najvyššej priemernej strate na organizačnej úrovni v USA
Zdroj: Asociácia certifikovaných vyšetrovateľov podvodov
Použité štatistické nástroje
- Benfordov zákon: Jedná sa o matematický nástroj používaný pri zisťovaní, či je sledovaná premenná výskytom omylu alebo podvodu. Len čo je premenná určená, je z nej extrahovaná číslica najviac vľavo a súhrnná pre celú populáciu. Toto je mierne zložitý model, ktorý sa však medzi forenznými účtovníkmi často používa.
- Faktor relatívnej veľkosti (RSF): RSF je pomer najväčšieho čísla k druhému najväčšiemu počtu v danej množine údajov. Táto technika určuje najvyššie číslo v dátach, ale v určitom odkaze s druhým najvyšším údajom v počte. Podľa tejto techniky sa záznamy, ktoré sú odľahlé, zvážia na ďalšie prešetrenie.
- Techniky dolovania dát: Tieto programy sú navrhnuté tak, aby automaticky skenovali obrovské objemy dát, či neobsahujú nové, neočakávané alebo implicitné informácie alebo vzory. Techniky dolovania dát je možné vykonať tromi spôsobmi: Discovery, Predictive modeling and Deviation, and Link analysis.
Okrem nich existuje rôzny počítačový softvér na extrakciu údajov a finančnú analýzu, ktorý forenzní účtovníci často používajú.
Zručnosti požadované pre forenzné účtovníctvo
Ďalej sú uvedené povinnosti súdneho účtovníka.
zdroj: reed.co.uk
Súdni účtovníci preukazujú nasledovné.
- Silné znalosti účtovníctva a auditu;
- Matematické zručnosti - je to užitočné, aby mohli rýchlo skresliť čísla a správne analyzovať.
- Ústne a písomné komunikačné schopnosti;
- Silné oko pre detaily
- Expert na informačné a komunikačné technológie;
- Dobré porozumenie zákonov a právnych postupov;
- Musí preukázať obchodné a organizačné znalosti.
Kvalifikácia forenzného účtovníka
Ďalej je uvedená požiadavka na kvalifikáciu z pracovného miesta pre súdne účtovníctvo. 
zdroj: Monster.com
Potrebná kvalifikácia požadovaná pre úlohy forenzného účtovníctva -
- Bakalársky titul v odbore účtovníctvo, financie alebo ekonomika
- Mali by ovládať MS Office Suite
- Plusom sú CPA, ABV, CFE, CVA, CFF, MAFF, ACA, ACCA
Rozdiely medzi auditom a forenzným účtovníctvom
Na prvý pohľad má väčšina ľudí tendenciu stierať rozdiely medzi auditom a forenzným účtovníctvom. Faktom však zostáva, že ide o dva úplne odlišné prúdy, ktoré sa nedajú zmiešať. Pozrime sa na významné rozdiely medzi týmito dvoma:
| Auditovanie | Forenzné účtovníctvo | |
| Audit zvyčajne kontroluje účtovné knihy podľa všeobecne prijatých audítorských štandardov (GAAP). | Analyzovanie finančných dokumentov na hľadanie nelegálnej činnosti v organizácii, najmä kriminálnej činnosti. | |
| Cieľ | Zamerané na detekciu a prevenciu chýb | Zamerané na detekciu podvodov |
| Proces | Hlavne kontroluje súlad s účtovnými štandardmi, preto dodržiava vopred definovaný proces | Tento proces je vyšetrovací. Namiesto hľadania zhody vyhľadávajú forenzní účtovníci mimoriadne hodnoty alebo konkrétne vzorce. Namiesto procesu je výsledok definovanejší a kvantitatívnejší |
| Vesmír v úvahu | Skontroluje vzorku transakcie | Kriminalistickí pracovníci skúmajú každý detail, nielen vzorku |
| Perspektíva súdnych sporov | Nezahŕňa perspektívu súdnych sporov | Vykonané vyšetrovanie musí byť vo väčšine prípadov zdokumentované a predložené na účely súdneho sporu |
| Zručnosti | Audítori sa viac zameriavajú na účtovnícke znalosti | Forenzní účtovníci musia mať nad rámec účtovníckych zručností, ako sú kriminalistika, pokročilá analýza údajov, informačné technológie, znalosť právnych konaní |
Plat forenzného účtovníctva
- Forenzný účtovník v USA zarába stredný plat približne. 64 520 dolárov.
- Dolná hranica uvádzaného platu bola okolo 41 000 dolárov a na vyššej hranici 111 000 dolárov (v závislosti od skúseností a vzdelania).
zdroj: Payscale.com
Najlepšie spoločnosti forenzného účtovníctva
| S. č | Najlepšie firmy |
| 1 | PwC (PricewaterhouseCoopers) LLP |
| 2 | Ernst & Young LLP (EY) |
| 3 | Deloitte LLP |
| 4 | KPMG LLP |
| 5 | Grant Thornton LLP |
| 6 | BDO USA LLP |
| 7 | RSM USA LLP |
| 8 | Crowe Horwath LLP |
| 9 | Baker Tilly Virchow Krause, LLP |
| 10 | Moss Adams LLP |
zdroj: vault.com
Zátarasy pre forenzné účtovníctvo
Vieme, že forenzné účtovníctvo má významné výhody a aplikácie; nie je však zbavený nevýhod. Aj keď by bolo nesprávne tvrdiť, že ide skutočne o nevýhody alebo nevýhody. Dajú sa označiť ako prekážky alebo narušenia. Aj keď je to dôležité, je to určite ťažkopádny proces a vyžaduje veľké množstvo technických znalostí. Nie každá situácia si môže dovoliť preskúmanie forenzného účtovníctva. Niektoré prekážky:
Problémy spojené s dôvernosťou
Forenzní účtovníci sú externé subjekty, ktoré skúmajú účtovné knihy spoločnosti. Týmto sa tiež zvyšuje pravdepodobnosť úniku dôverných informácií. Etika a kódex správania profesionála si určite vyžadujú, aby boli o ich zisteniach zachované úplné mlčanlivosti. Nie je však možné vylúčiť ojedinelé prípady porušenia dôvery. Aj keď sú prípady zriedkavé, po zverejnení dôverných údajov to môže pre spoločnosť spôsobiť katastrofu.
Nákladovo orientovaná záležitosť
Vzhľadom na potrebný čas sa môže forenzné účtovníctvo stať obrovskou nákladovo orientovanou záležitosťou. Aj keď to nemusí byť nevyhnutne problém veľkých spoločností, pre malé podniky s obmedzenými prostriedkami je veľmi ťažké minúť prostriedky na forenzné účtovníctvo. Môže to spôsobiť, že ich rozpočet bude rozbitý. Výdavky zahŕňajú vysoké honoráre účtovníkov, špičkový účtovnícky softvér a ak sú zistenia predložené súdu, potom zahŕňajú aj náklady na právne zastúpenie.
Strata dôvery zamestnancov
Forenzné účtovníctvo môže byť veľkým tlmiteľom morálky zamestnancov. Ak kontrola neodhalí žiadne negatívne výsledky, zamestnanci môžu mať pocit, že zamestnávateľ nemá dôveru. V skutočnosti im nemusí byť také dobre pracovať pri tak prísnej kontrole. Spolupráca alebo ďalšie informácie požadované od zamestnancov môžu navyše odkloniť ich zameranie od ich hlavných pracovných miest.
Šance na negatívny imidž spoločnosti
Ak zistenia forenzného účtovníctva odhalia zapojenie určitej osoby a je obvinený z trestného činu, mohol by tento zamestnanec hroziť očivením spoločnosti, aby unikol pred súdom. Spoločnosť je v takom prípade na križovatke. Na druhej strane, ak sa začne objavovať upútavka na finančné podvody, stále čelí strate reputácie cudzincov a investorov.
Prípadové štúdie forenzného účtovníctva
Enron: začiatok roku 2000
Na začiatku roku 2000 otriasol svetom notoricky známy účtovnícky škandál Enronu. Spoločnosť Enron si požičiavala peniaze, aby si udržala tempo rastu, ktoré sa rýchlo rozvíjalo v rokoch 1999 a 2000. Správy naznačujú, že sa rozhodli skryť dlh pred svojimi knihami a investormi spoluprácou s určitými falošnými spoločnosťami a spoločnosťami pre špeciálne účely. Vymieňalo sa veľa tajných informácií a postupne všetci skepticky prichádzali k tomu, ako Enron zarába peniaze. Koncom roku 2001 SEC začala vyšetrovanie partnerstiev spoločnosti Enron a čoskoro vyšlo najavo, že dlhujú viac ako 6 miliárd dolárov. Spoločnosť zjavne použila techniku účtovníctva „Mark-to-Market Accounting“, kde skryla všetky svoje straty a zvýšila svoje zisky.
Tím forenzného účtovníctva zisťoval, či existujú zložité účtovné postupy, nepravdivé údaje o financiách a pochybné partnerstvá. Obrovský škandál však vynútil zákon o Sarbanesovi a Oxleyovi v roku 2002. Sarbanes-Oxley priniesol pre súdnych účtovníkov úplne novú oblasť vyšetrovania. Tento zákon ukladal prísne pokuty za falšovanie, pozmeňovanie alebo vytváranie finančných záznamov spoločností a za pokus o zavádzanie akcionárov podvodnými účtovnými postupmi.
Tyco International: Late 2000
Tyco International bola spoločnosť, ktorá rástla mnohonásobne pomocou anorganických opatrení. Korporátny škandál spoločnosti z roku 2002 zdôrazňuje problém neetických obchodných praktík a súvisiace problémy. Prípad spoločnosti Tyco ukazuje, že etické problémy sa môžu vyskytnúť v rôznych častiach organizácie. Do týchto etických otázok by sa mohli zapojiť aj outsideri alebo tretie strany. Hlavnými etickými problémami v prípade spoločnosti Tyco boli neetické vedenie, neetické obchodné praktiky podriadených a neetické audítorské postupy týkajúce sa podnikania spoločnosti Tyco . Boli nasadení forenzní účtovníci, aby preskúmali príbeh v pozadí veľkých a menších medzier v audite.
Organizácie pre súdnych účtovníkov
- Asociácia certifikovaných forenzných účtovníkov
- Forenzná spoločnosť CPA
- Národná asociácia súdnych účtovníkov
- Inštitút forenzných účtovníkov
- Asociácia certifikovaných vyšetrovateľov podvodov
Video z forenzného účtovníctva
Záver
Napriek všetkým šanciam je tu forenzné účtovníctvo, aby tu zostalo tak dlho, pokiaľ bude existovať finančná trestná činnosť. Podľa PricewaterhouseCoopers v roku 2014 37,0% globálnych podnikov uviedlo, že ich zasiahla hospodárska kriminalita, čo naznačuje výrazný nárast z 30,0% v roku 2009. Zvýšenie miery hospodárskej kriminality mierne ospravedlňuje rastúci dopyt odvetvia, pretože odvetvie forenzných účtovných služieb znamená okrem iných produktov aj predchádzanie podvodom, ich odhaľovanie a ďalšie ponuky.
Finančné podvody a sprenevery sa vyskytujú bez ohľadu na veľkosť organizácie a stále pribúdajú. Podľa IBIS sa spoločnosti za posledných päť rokov čoraz viac spoliehali na to, že vyšetrovanie v ich mene budú skôr konzultanti tretích strán, a nie interní zamestnanci. V dôsledku toho sa očakáva, že príjmy odvetvia forenzného účtovníctva porastú v priebehu piatich rokov do roku 2021. Nie všetky firmy zapojené do forenzného účtovníctva však budú rásť rovnakým tempom. Vždy sa bude rozlišovať medzi priemernými hráčmi a vysoko postavenými hráčmi. Toto však zostáva špecializovaným segmentom a v budúcnosti sa môžu na preskúmanie prípadov použiť nové vyšetrovacie techniky.
