Účtovníctvo operatívneho lízingu je možné vykonať tak, že sa domnievate, že nehnuteľnosť je vo vlastníctve prenajímateľa a nájomca ju používa iba na dobu určitú, kvôli ktorej nájomca zaznamenáva platby nájomného ako náklad v účtovných knihách, zatiaľ čo prenajímateľ eviduje majetok ako majetok a odpisuje ho po celú dobu svojej životnosti.
Čo je účtovníctvo operatívneho leasingu?
Pojem „účtovníctvo operatívneho leasingu“ sa vzťahuje na účtovnú metodiku použitú pri lízingovej zmluve, v ktorej si prenajímateľ ponecháva vlastníctvo prenajatého majetku, zatiaľ čo nájomca využíva majetok po dohodnutú dobu, ktorá sa označuje ako doba nájmu. Keď sa splátky lízingu stanú splatnými, nájomca vykáže každú splátku ako náklad vo výkaze ziskov a strát.
Vplyv finančného prenájmu na finančný výkaz
Dopad súvahy
Na súvahu nájomcu to nemá žiadny vplyv 
Vplyv na výkaz ziskov a strát
Lízingové splátky sa vo výkaze ziskov a strát budú považovať za výdavky.
Vplyv na peňažné toky
- Celková splátka lízingu znižuje hotovostný tok z prevádzky
- Operatívny lízing neovplyvňuje záväzky nájomcu, a preto sa označuje ako podsúvahové financovanie
- Vyžaduje sa zverejnenie poznámky pod čiarou k lízingovej splátke za každých ďalších päť rokov
Príklady účtovania operatívneho leasingu prenajímateľom
Príklad č
Zoberme si príklad spoločnosti, ktorá uzavrela zmluvu o operatívnom lízingu pre majetok a súhlasila s platbou nájomného vo výške 12 000 dolárov na obdobie dvanástich mesiacov. Zobraziť záznam v denníku transakcie operatívneho lízingu.
Pretože sa jedná o účtovníctvo operatívneho lízingu, spoločnosť bude lízingové splátky rovnomerne rezervovať počas nasledujúcich dvanástich mesiacov, čo je doba prenájmu. Mesačné náklady na prenájom sa vypočítajú takto,
Náklady na prenájom za mesiac = celkový prenájom nájmu / počet mesiacov
= 12 000 USD / 12
= 1 000 dolárov
Teraz sa pozrime na zápis do denníka na zaznamenávanie transakcií prenájmu operatívneho lízingu pre každý mesiac,
Príklad č
Zoberme si príklad spoločnosti s názvom ABC Ltd, ktorá sa nedávno uzavrela nájomnú zmluvu so spoločnosťou s názvom XYZ Ltd u niektorých špecializovaných IT vybavenia pre 2-ročnej nájomnej zmluvy, ktorý zahŕňa platbu $ 20,000 na konci 1. prvom roku a 24.000 $ na konci 2. roka. Súčasná hodnota minimálnych lízingových splátok je 35 000 dolárov, zatiaľ čo reálna hodnota zariadenia je 50 000 dolárov. Na konci doby prenájmu musí spoločnosť ABC Ltd vrátiť zariadenie spoločnosti XYZ Ltd a neexistuje žiadny priestor na predĺženie doby prenájmu. Ďalej podľa nájomnej zmluvy nájomca tiež nemôže po uplynutí doby nájmu kúpiť aktívum za nižšiu cenu. Životnosť zariadenia je 4 roky. Ukážte účtovný zápis pre spoločnosť ABC Ltd (nájomca) a XYZ Ltd (prenajímateľ) na konci 1. strok a 2. rok.
Vyššie uvedenú nájomnú zmluvu je možné považovať za operatívny lízing z nasledujúcich dôvodov:
- Dohoda neumožňuje prevod vlastníctva zariadenia z prenajímateľa na nájomcu po uplynutí doby nájmu
- Doba prenájmu sa rovná 2 rokom, čo je menej ako 75% z celkovej doby životnosti zariadenia
- Súčasná hodnota minimálnych lízingových splátok je 35 000 dolárov, čo predstavuje 70% reálnej hodnoty zariadenia, čo je hlboko pod všeobecne akceptovanou hranicou 90%.
- Pretože po uplynutí doby nájmu nie je možné kúpiť zariadenie za nižšiu cenu, neexistuje žiadna výhodná možnosť nákupu.
Pretože sa jedná o operatívny lízing, spoločnosť ABC Ltd bude v najbližších dvoch rokoch rovnomerne rezervovať nájomné. Ročné náklady na prenájom sa vypočítajú takto,
Ročné náklady na prenájom leasingu = priemer prenájmu lízingu za rok 1 a rok 2
= (20 000 dolárov + 24 000 dolárov) / 2
= 22 000 dolárov
Teraz sa pozrime na zápis do denníka spoločnosti ABC Ltd,
Na konci 1. roka
Na konci 2. roka
Teraz sa pozrime na zápis do denníka spoločnosti XYZ Ltd, ktorý je presným opakom spoločnosti ABC Ltd,
Na konci 1. roka
Na konci 2. roka
Príklad účtovníctva operatívneho lízingu č. 3
Zoberme si príklad spoločnosti, ktorá uzavrela zmluvu o operatívnom lízingu na obdobie troch rokov s počiatočnou splátkou lízingu vo výške 2 000 dolárov, po ktorej nasledujú lízingové splátky vo výške 1 500, 1 000 a 1 000 dolárov na konci prvého, druhého a tretieho roka resp. Efektívne náklady na dlh sú 5%. Vypočítajte zložku úrokových výdavkov splátky lízingu pre bežný rok.
Poďme vypočítať hodnotu dlhu z lízingových splátok takto,
Hodnota dlhu z lízingových splátok = PV z lízingových splátok v roku 1, roku 2 a roku 3
= 1 500 $ / (1 + 5%) 1 + 1 000 $ / (1 + 5%) 2 + 1 000 $ / (1 + 5%) 3
= 3 199,4 USD
Odpisy prenajatého majetku = hodnota dlhu z lízingových splátok / počet rokov
= 3 199,4 USD / 3
= 1 066,5 USD
Preto sa úrok zaplatený z lízingovej povinnosti za bežný rok dá vypočítať ako,
Úroky z prenajatého majetku = Leasingová splátka v bežnom roku - odpisy prenajatého majetku
= 2 000 - 1 066,5 dolárov
= 933,5 USD
Preto úroková zložka lízingovej splátky v aktuálnom roku je 933,5 USD .
