Čo je to povinnosť pri odchode do dôchodku?
Povinnosť vyradenia majetku z prevádzky je právna a účtovná požiadavka, v rámci ktorej musí spoločnosť vytvoriť rezervy na vyradenie hmotného majetku s dlhodobou životnosťou, aby ho po ukončení činnosti s týmto majetkom uviedla do pôvodného stavu.
Vysvetlenie
Spoločnosti v niekoľkých priemyselných odvetviach musia po vyradení majetku z prevádzky uviesť majetok do pôvodného stavu. Môže to zahŕňať odvetvia ako ťažba ropy, elektrárne, ťažba a mnoho ďalších priemyselných odvetví. Vzťahuje sa to aj na nehnuteľnosti prenajaté, keď sa musia vrátiť do pôvodného tvaru. Po použití bude možno musieť byť produkt detoxikovaný, napríklad v jadrových elektrárňach, alebo bude potrebné odstrániť stroje ako v ropných vrtoch. Očakávané výdavky, ktoré vzniknú pri takejto obnove, sa starajú o povinnosti pri odchode do dôchodku.
Ako to funguje?
Náklady na obnovu sú vynaložené na konci doby použiteľnosti majetku. Avšak v súvahe sa spolu so zodpovedajúcim majetkom vytvorí diskontovaný záväzok ihneď po realizácii alebo zahájení projektu; alebo o určení reálnej hodnoty obnovy. Tento záväzok sa potom postupne zvyšuje s pevnou sadzbou tak, aby zodpovedal očakávanému záväzku na konci životnosti majetku.
Vykazovanie a účtovníctvo záväzkov pri vyraďovaní majetku zverejňuje Rada pre finančné účtovné štandardy (FASB) v Spojených štátoch a Medzinárodné štandardy pre finančné výkazníctvo vo zvyšku sveta. Tieto inštitúcie poskytujú podrobné pokyny týkajúce sa zaobchádzania s povinnosťami pri odchode z dôchodku.
Pre správne ocenenie záväzku musí spoločnosť určiť reálnu hodnotu záväzku, keď k nej dôjde. Ak nie je možné určiť reálnu hodnotu záväzku, záväzok by sa mal vykázať neskôr, keď bude k dispozícii reálna hodnota. Okamžité uznanie záväzku môže byť pre zainteresované strany prospešné, pretože ide o záväzky vysokej hodnoty a ich uznanie poskytuje lepší obraz o záväzkoch.
Účtovanie dôchodkovej povinnosti majetku
Účtovanie záväzku o vyradení majetku z prevádzky vyžaduje vykázanie súčasnej hodnoty očakávaných nákladov na vyradenie z prevádzky, ktoré sa majú vykázať ako záväzok a investičný majetok. Úroková sadzba použitá na diskontovanie je bezriziková sadzba upravená o vplyv kreditnej situácie účtovnej jednotky. Záväzok sa potom každý rok zvyšuje bezrizikovou mierou a v nasledujúcich obdobiach sa meria zmena očakávaných nákladov.
Zvýšenie záväzku sa vo výkaze ziskov a strát vykazuje ako akrečný náklad a vypočíta sa vynásobením sumy záväzku bezrizikovou sadzbou. Akákoľvek zmena v očakávaných nákladoch sa po každej revízii upraví na zostatok záväzkov. Majetok vykázaný v súvahe sa odpisuje a náklady sa zaúčtujú do výkazu ziskov a strát.
Rozdiely v účtovnom zaobchádzaní s povinnosťami pri vyradení majetku z obehu v US GAAP a IFRS
| Predmet | US GAAP | IFRS | ||
| Počiatočné meranie zodpovednosti za vyradenie majetku (ARO) | Reálna hodnota sa vykáže ako záväzok, keď bude k dispozícii. Použitá diskontná sadzba je bezriziková. | Záväzok sa meria ako najlepší odhad výdavkov na vyrovnanie záväzku diskontovaných sadzbou pred zdanením. | ||
| Rozpoznávanie majetku z ARO | ARO suma sa pripočíta k fixným aktívam v čase odhadu. | Spravidla sú súčasťou dlhodobého hmotného majetku. Vykázané v zásobách, ak vznikli v období, keď bola nehnuteľnosť použitá na vytvorenie zásob. | ||
| Následné merania | Revízia sa z času na čas vykoná buď s ohľadom na výšku alebo načasovanie peňažných tokov. Revízie smerom nahor a nadol sú diskontované pomocou aktuálnej a pôvodnej bezrizikovej sadzby. | Kontrolovaná zmena ku každému súvahovému dňu. Očakávaný peňažný tok aj diskontnú sadzbu je možné zmeniť a upravený záväzok je možné zobraziť na základe nových predpokladov. |
Príklad
Predpokladajme, že energetická spoločnosť postaví elektráreň na mieste s 50-ročným prenájmom. Budovanie majetku trvá 3 roky a na konci 47 rokov po jeho vybudovaní musí byť nevyhnutne vyradené z prevádzky. Náklady na demontáž zariadenia, detoxikáciu miesta a vyčistenie miesta sú v dnešných dolároch 50 000 dolárov. Pretože odchod do dôchodku musí byť vykonaný po 47 rokoch, budú v tom čase tieto náklady vyššie. Z tohto dôvodu sa budú náklady na dôchodok zvyšovať pri miere inflácie. Za predpokladu miery inflácie 3% budú náklady na odchod do dôchodku na konci 47 rokov 200 595 dolárov. Ak predpokladáme bezrizikovú sadzbu 7%, súčasná hodnota tohto záväzku vyjde na 8,442 USD. Podrobnosti nájdete na ilustrácii nižšie.
Výhody
- Záväzok bude skutočným a významným výdavkom; má zmysel zabezpečiť náklady hneď, ako bude možné určiť reálnu hodnotu záväzku.
- Pomáha vopred naplánovať uvedenie majetku do pôvodného stavu.
- Ukazuje pravdivosť a presnosť účtovnej závierky.
Nevýhody
- Dôchodkové povinnosti sú založené na odhadoch a sú náchylné na chyby v úsudku.
- Zodpovednosť sa často mení.
- Sadzby použité pri vykázaní záväzku sa môžu v budúcnosti meniť a môžu viesť k zmene záväzku.
- Tieto povinnosti sa nevzťahujú na prácu vykonanú po iných udalostiach, ktoré majú vplyv na majetok, ako sú prírodné katastrofy (zemetrasenia, povodne atď.)
Záver
Dôchodkové povinnosti sú z účtovného hľadiska nevyhnutné. Keby to nebola regulačná požiadavka, podniky by pri zverejňovaní týchto nákladov využili svoju úvahu. Mohlo by to dotknutým stranám zle ublížiť, pretože tieto náklady by mohli spôsobiť vážny únik hotovostných zostatkov spoločnosti a mohli by nepriaznivo ovplyvniť podnikanie. Účtovanie záväzku v dostatočnom časovom predstihu dáva podniku čas na plánovanie a vyčlenenie zdrojov na podujatie.
