Transferové ceny Význam
Transferové oceňovanie je cena určená za transakcie, ktoré sa uskutočňujú medzi dvoma alebo viacerými príbuznými subjektmi v rámci organizácií s viacerými spoločnosťami. Táto cena je známa aj ako náklady na prevod, ktoré vyjadrujú hodnotu takého prevodu, ktorý sa uskutočňuje medzi prepojenými subjektmi, pokiaľ ide o tovar alebo dokonca prevod zamestnancov alebo pracovných síl medzi rôznymi oddeleniami.
Vysvetlenie
V Modelovej daňovej zmluve OECD článok 9 popisuje pravidlá určovania cien transakcií za nezávislých podmienok pre transakcie so spriaznenými stranami medzi združenými podnikmi. Takáto nezávislá cena je dosť trhovou cenou za takúto komoditu alebo službu na trhu. Túto cenu všeobecne uznávajú daňové úrady aj používatelia účtovných závierok. Pomáha subjektom pri určovaní ich skutočných príjmov.
Ako to funguje?
- Cena prevodu súvisí viac s trhovou cenou produktu alebo služby zapojenej do takýchto transakcií so spriaznenými osobami. To vylúči subjekty, ktoré kupujú alebo predávajú také výrobky alebo služby na trhu, pretože ich môžu nakupovať alebo predávať medzi spriaznenými stranami za samotnú trhovú cenu. Z tohto dôvodu ide skôr o účtovný koncept, ktorý zohľadňuje transakciu medzi takýmito prepojené subjekty za správnu a spravodlivú cenu.
- Toto sa určuje na základe niekoľkých všeobecne akceptovaných metód, ako je napríklad metóda porovnateľnej nekontrolovanej ceny, metóda nákladov a cien, metóda opätovného predaja, metóda transakčnej čistej marže a metóda transakčného rozdelenia zisku.
- Vyššie uvedené metódy sa používajú na základe transakcie, napríklad ak na trhu existujú porovnateľné produkty alebo služby, pre ktoré je určená trhová cena, potom by sa takáto cena mohla použiť na účely stanovenia transferových cien. Podobne, ak je produkt opätovne predajný a táto cena pri ďalšom predaji sa určuje spolu so ziskom z tohto predaja, možno použiť metódu ceny pri ďalšom predaji. Prepojené subjekty používajú iné metódy.
Príklady transferového oceňovania
Zoberme si príklad dvoch pridružených subjektov X a Y, kde X sa nachádza v krajine s vysokou daňou. Spoločnosť Y sa nachádza v krajine s nízkou daňou, ktorá je cieľovým miestom daňového raja. V takom prípade by spoločnosť X presunula väčšinu vytvorených výnosov na spoločnosť Y prostredníctvom niektorých súvisiacich prevodov, aby sa vyhla zdaneniu alebo znížila daňový dopad pre spoločnosť, pričom použitím týchto ustanovení by sa dal vylúčiť takýto druh vyhýbania sa daňovým povinnostiam. Z tohto dôvodu nebude dochádzať k eradikácii príjmov z jednej krajiny do druhej v prospech krajiny, z ktorej tieto príjmy plynú.
Stanovenie transferových cien
Predpokladajme, že montážna divízia automobilovej spoločnosti ABC Company ponúkne nákup 50 000 pneumatík od divízie pneumatík tej istej spoločnosti za 100 dolárov za jednotku. Výrobné náklady na pneumatiku pri objeme 200 000 pneumatík za rok sú tieto:
| Položka | Výrobné náklady ($) |
| Priame materiály | 50 |
| Priama práca | 20 |
| Variabilná réžia závodu | 12 |
| Opravená réžia závodu | 42 |
| Celkom | 124 |
Divízia pneumatík obvykle ročne predá celkom 200 000 pneumatík zákazníkom v nezávislých podmienkach za 140 dolárov za jednotku. Kapacita divízie pneumatík je 300 000 batérií ročne. Montážna divízia zvyčajne nakupuje pneumatiky od dodávateľov za rovnakých podmienok ako 125 dolárov za jednotku.
Otázkou teraz je, či má manažér divízie pneumatík túto ponuku prijať alebo nie? Ak áno, aký prínos bude mať spoločnosť z tohto interného prevodu?
Divízia pneumatík má nadbytočnú kapacitu (300 000 - 200 000) = 100 000 pneumatík ročne. Relevantné náklady na divíziu pneumatík teda budú 82 dolárov za batériu (spolu 124 dolárov mínus fixná réžia továrne 42 dolárov).
A zvýšená marža pre divíziu pneumatík by bola 50 000 * $ (100 - 82) = 0,9 milióna dolárov.
Kvôli vyššie uvedeným výhodám musí divízia pneumatík nepochybne túto ponuku prijať .
Montážna divízia platí 125 dolárov externým dodávateľom za pneumatiku, ktorá sa dá kúpiť interne za prírastkovú cenu iba 82 dolárov. Celkové náklady spoločnosti by teda boli 50 000 * dolárov (125 - 82) = 2,15 milióna dolárov ročne.
Takto bude mať spoločnosť úžitok z interného prevodu.
Aká by teraz mala byť cena v tomto prípade?
Cena za prevod by sa mala udržiavať medzi 82 až 125 dolárov . Je to tak preto, lebo ak klesne pod 82 dolárov, divízia pneumatík bude stratová, zatiaľ čo ak pôjde nad 125 dolárov, montážna divízia bude platiť viac, ako platí externým dodávateľom.
Na ktoré právnické osoby by sa teraz mala uplatňovať prax transferového oceňovania?
Subjekty, ktoré môžu prijať tento postup, musia byť právne spojené subjekty. Inými slovami, ak sú dve spoločnosti v úplnom alebo väčšinovom vlastníctve materskej spoločnosti, potom je možné tieto spoločnosti považovať za spoločnosti pod kontrolou jednej spoločnosti. A keďže sú pod kontrolou jednej spoločnosti, sú tiež právne prepojenými subjektmi, a preto sa na ne môže uplatňovať transferové oceňovanie, ktoré môžu praktizovať.
V určitých jurisdikciách sa subjekty považujú za subjekty pod spoločnou kontrolou, ak zdieľajú rodinných príslušníkov v ich predstavenstvách, aj keď nemusia byť právne prepojené, ako je uvedené v predchádzajúcom odseku.
Prečo je to dôležité?
- Zásadný význam ustanovení o transferovom oceňovaní spočíva v tom, že dôjde k rovnomernému a spravodlivému rozdeleniu zdrojov medzi pridružené subjekty, čo povedie k nediskriminačným obchodným transakciám.
- To poskytuje združeným podnikom príležitosti na vzájomné obchodovanie, pretože transakcie sa oceňujú trhovou cenou, čo zvýši rozsah podnikania a bude mať pozitívny dopad na spoločnosť v skupine ako celok z dôvodu interných ziskov generovaných týmito pridruženými subjektmi,
- Je tiež užitočné pre daňové úrady určiť skutočnú hodnotu takýchto transakcií a odhadnúť zisky z týchto transakcií uskutočňovaných medzi pridruženými subjektmi. Bez ustanovenia o transferovom oceňovaní by došlo k zníženiu alebo vyhnutiu sa dani zavádzaním orgánov a prevodom alebo vykazovaním ziskov na základe obmedzení uvedených v daňových ustanoveniach.
- Používajú ho nielen organizácie s viacerými spoločnosťami, ale aj subjekty, ktoré spĺňajú podmienky združených podnikov.
Účel transferového oceňovania
- Stanovenie spravodlivej a spravodlivej ceny transakcie, ktorá sa uskutoční medzi dvoma prepojenými podnikmi a ktorá zahŕňa nákup a predaj tovaru a služieb;
- Medzi ďalšie účely patrí účtovanie transakcie podľa jej trhovej ceny, vyhýbanie sa akejkoľvek tajnej dohode medzi združenými podnikmi a poskytovanie základne pre odhad príjmu generovaného z takýchto transakcií. Tento koncept je tiež užitočný na pravdivé a čestné vykazovanie transakcií medzi združenými podnikmi v účtovných závierkach týchto účtovných jednotiek.
Funkcie a riziká
- Tento koncept funguje v zásade na princípoch určovania ceny, ktorá je k dispozícii na trhu s takouto komoditou alebo službou zúčastnenou na transakcii.
- Vďaka tejto funkcii existuje len málo rizík, napríklad ocenenie tých transakcií, ktoré zahŕňajú použitie duševného vlastníctva, vysoko hodnotných služieb alebo transakcií, ktoré nemajú finančný charakter. Dokonca aj výmena tovarov a služieb s inými nesúvisiacimi tovarmi a službami medzi združenými podnikmi atď.
- Existuje tiež riziko nesprávneho ocenenia komodity alebo služby, ktoré si sami vygenerujú, a ktoré nesúvisia so žiadnym iným zdrojom na trhu, a to z dôvodu obmedzení stanovených v domácich cenových pravidlách.
Ciele transferového oceňovania
- Pravdivé a čestné vykazovanie finančných výkazov
- Lepší odhad ziskov generovaných subjektmi z pridružených prevodov
- Zamedzenie dvojitého zdanenia a zamedzenie daňovým únikom subjektov
- Podpora konkurencieschopnosti v združených podnikoch.
Výhody
- Pomáha subjektom obchodovať za trhové ceny a eliminuje tak nekonzistentnosť pri určovaní ceny transakcie.
- Pomáha daňovým úradom pri určovaní dane a pomáha znižovať daňové úniky.
- Verná prezentácia účtovnej závierky
Nevýhody
- To by si vyžadovalo ďalšie administratívne náklady a časovo náročný proces.
- Existuje niekoľko obmedzení pri určovaní ceny za nezávislú cenu, pretože dva výrobky nemožno porovnávať kvôli homogénnej povahe týchto komodít alebo služieb.
Záver
Ako celok zavedenie tohto konceptu eliminovalo neprimerané ceny transakcií so spriaznenými osobami medzi pridruženými podnikmi a uvoľnilo cestu pre elimináciu daňových únikov prostredníctvom týchto metód, ktoré pomáhajú vláde a daňovým úradom. Pretože je tento koncept relatívne nový, je potrebné v priebehu času vykonať rôzne zmeny v ustanoveniach, ktoré sa zakladajú na jeho povahe použitia, aby sa z neho stal globálne akceptovaný princíp.
