Zmena význam
Preformulovaním je revízia už vydaných finančných výkazov týkajúcich sa jednej alebo viacerých spoločností s cieľom opraviť chyby, pri ktorých došlo k významnej nepresnosti v dôsledku nedodržiavania a dodržiavania všeobecných účtovných zásad (GAAP), účtovných chýb, podvodov alebo administratívnych chýb a ovplyvňovania časť celkovej účtovnej závierky, ktorá si môže vyžadovať úplne nový audit, ktorý môže mať vplyv aj na budúcu účtovnú závierku.
Vydanie upravenej účtovnej závierky je nevyhnutné, aby zainteresované strany získali správny obraz o spoločnosti a podľa toho prijímali rozhodnutia. Je tiež nevyhnutné nahlásiť chyby a zohľadniť ich vo vyhlásení, ak sú významné.
Príklady preformulovania
Spoločnosť Molson Coors Brewing Company naznačila vo februári 2019 svojim zainteresovaným stranám, že vydá prepracovanie účtovných období za roky 2016 a 2017. Audítori zistili významné nezrovnalosti, pokiaľ ide o odložené daňové povinnosti týkajúce sa dane z príjmu. Spoločnosť poddimenzovala daň z príjmu a odložený daňový záväzok.
zdroj: Molson Coors Brewing Company SEC Filings
Výsledkom bolo falošné zvýšenie čistého zisku o 400 miliónov dolárov za rok 2016. Neskôr spoločnosť akceptovala, že podhodnotila sumu dane, ktorá sa má v súvahe ešte zaplatiť, o 248 miliónov dolárov. Ocenenie vlastného imania spoločnosti bolo nadhodnotené o rovnakú sumu. Cena akcií spoločnosti po zverejnení ceny poklesla o takmer 6,4%.
Typy prepočtu
Na základe úrovne chýb môžeme zaradiť preformulované vyhlásenie do nasledujúcich kategórií:
Krok 1 - Preformulovanie bez dôvery
Vydáva sa, ak sa vo výkazoch za predchádzajúce účtovné obdobie vyskytnú hromadné chyby, a preto je ťažké spoliehať sa na predchádzajúce aj súčasné účtovné závierky. Musí byť podaná položka 8K 4.02, na ktorú sa musí odvolávať stanovisko audítora. Nazýva sa tiež vyhlásenie o opätovnom vydaní.
Krok 2 - Prepracovanie revízie
Vydáva sa, ak sa v minulej účtovnej závierke vyskytla významná chyba, avšak miera chyby nepodkopáva dôveryhodnosť účtovnej závierky iného obdobia. Je potrebné prepracovať iba minulý finančný výkaz. Na rozdiel od preformulovania bez spoliehania sa, položka 4.02 nie je nutná.
Krok 3 - Úpravy mimo obdobia
Ak miera chybovosti nie je taká, aby ovplyvnila spoľahlivosť účtovnej závierky za akékoľvek obdobie, nevyžaduje sa jej nijaké preformulovanie. Jeho účinok možno dosiahnuť kolektívnym začlenením rovnakých prvkov do aktuálnej účtovnej závierky spolu s poznámkou k nim, pretože ovplyvní porovnateľnosť.
Pravidlo preformulovania
Pokiaľ ide o nájdený materiál, je potrebné podľa GAAP opraviť nasledujúce tri typy chýb a vydať nové vyjadrenie:
- Chyba účtovníctva
- Nedodržiavanie GAAP
- Podvod alebo skreslenie
Ak sa zistí niektorá z vyššie uvedených chýb, musí prejsť testom významnosti. Významnosť sa posudzuje na základe analýzy, či zistená chyba významne ovplyvní zainteresované strany pri ich rozhodovaní. Nie všetky chyby je potrebné reštartovať vydaním nových verzií pre ich používateľov. Okrem faktora významných chýb môžu existovať aj iné príčiny, ktoré môžu vyžadovať preformulovanie. Sú to:
- Zmeny v GAAP: Ak by akákoľvek zmena v účtovných metódach, ktorá sa môže vyžadovať v súčasnej účtovnej závierke, a ak by sa použila spätne, mala by dopad aj na výkaz z predchádzajúceho obdobia, je potrebné reštartovať porovnávací výkaz.
- Zmeny vykazujúceho subjektu: Ak sa v súčasnom období zmení typ vlastníctva alebo štruktúra ktorejkoľvek spoločnosti a má to významný vplyv na vykazovanie alebo zverejňovanie údajov týkajúcich sa účtovnej závierky, je potrebné znovu spustiť porovnávací výkaz z predchádzajúcich období.
Dopad
Dopad preformulovania sa môže líšiť v závislosti od úrovne a stupňa chýb. V minulosti sa pozorovalo, že trh reaguje na vyhlásenie o opätovnom vydaní prísnejšie v porovnaní s vyhlásením o revízii. O jeho príčine rozhoduje aj nálada na trhu. Ak je vydaný z dôvodu integrity alebo prevádzkových problémov, dôvera zainteresovaných strán je zasiahnutá ťažšie. Okrem všetkých týchto prepracovaní vedie všeobecne k vyšším poplatkom za audit, pretože audítor musí tráviť dlhšie hodiny analýzou vplyvu a povahy preformulovania, aby sa zabezpečila vysoká kvalita auditu.
Prevencia
Preformulovanie môže narušiť ocenenie spoločnosti alebo vyčerpať účtovné alebo právne zdroje a môže oslabiť imidž spoločnosti pred jej zainteresovanými stranami. Musíme prijať preventívne opatrenia, aby sme sa vyhli akejkoľvek nočnej more z dôvodu vydania nového formulára:
- Zapojte kvalifikovaných a inteligentných účtovníkov.
- Implementovať silné a efektívne vnútorné kontroly v organizácii;
- Vykazujte kultúru konzervativizmu a integrity.
Riziká
- Vplyv na dobrú vôľu spoločnosti;
- Podkopať ocenenie spoločnosti;
- Znížiť dôveryhodnosť spoločnosti;
- Obmedzte financovanie na spoločnosť;
- Brzdiť chod spoločnosti;
