Čo je znehodnotenie dobrej vôle?
Zníženie hodnoty goodwillu je odpočet od výnosov, ktoré spoločnosti zaúčtujú do výkazu ziskov a strát po zistení, že nadobudnuté aktívum spojené s goodwillom nedosahovalo v čase jeho obstarania finančnú výkonnosť podľa očakávaní.
US GAAP vyžaduje test na zníženie hodnoty goodwillu, pri ktorom by sa goodwill v súvahe mal oceňovať aspoň raz ročne, aby sa skontrolovalo, či je hodnota v súvahe vyššia ako trhová hodnota a či z toho nevyplýva nejaké zníženie hodnoty. Vo výkaze ziskov a strát by mal byť odpísaný ako zníženie hodnoty.
Zníženie hodnoty goodwillu sa dostalo na prvé priečky v roku 2002, keď spoločnosti zverejnili obrovské odpisy goodwillu prijatím nových účtovných pravidiel (AOL vykázala 54 miliárd dolárov a McDonald's 99 miliónov dolárov) s cieľom triediť nesprávne pridelenie aktív uskutočnených v čase dot com bubliny medzi rokmi 1995 a 2000 . Najnovšie (2019) spoločnosť Kraft zaznamenala poplatky za zníženie hodnoty účtovnej hodnoty goodwillu vo výške 15,4 miliárd dolárov.
Vzorec na zníženie hodnoty dobrej vôle
Zníženie hodnoty goodwillu = zaznamenaná hodnota (hodnota v čase akvizície) - aktuálna trhová hodnotaBežné metódy testu na zníženie hodnoty goodwillu
Na goodwill môžu mať vplyv udalosti, ako je zhoršenie ekonomického stavu, zmena vládnych politík alebo regulačných noriem, konkurencia na trhu atď. Tieto udalosti majú priamy vplyv na podnikanie, a teda môžu mať vplyv na goodwill. Test na zníženie hodnoty goodwillu je potrebný, keď všetky takéto udalosti majú vplyv na goodwill.
Dve bežné metódy sú uvedené nižšie:
- # 1 - Príjmový prístup - Odhadované budúce peňažné toky sú diskontované na jednu aktuálnu hodnotu.
- # 2 - Trhový prístup - skúmanie aktív a pasív spoločností, ktoré sú súčasťou rovnakého odvetvia.
Kroky na vykonanie testu na zníženie hodnoty dobrej vôle
Testovanie na zníženie hodnoty goodwillu je proces pozostávajúci z niekoľkých krokov; vyžaduje posúdenie súčasnej situácie, identifikáciu znehodnotenia a výpočet znehodnotenia. Ďalej je to vysvetlené nižšie:
1. Posúdenie súčasnej situácie
Je potrebné vyhodnotiť súčasný stav nadobudnutého podniku, aby sa zistilo, či je potrebné testovanie na zníženie hodnoty. Ako už bolo spomenuté vyššie, udalosti ako zmena vládnych politík, zmena riadenia alebo pokles ceny akcií, možný bankrot by spustil zhoršenie finančnej situácie. Spoločnosť je povinná v prvej polovici fiškálneho roka posúdiť reálnu hodnotu spoločnosti alebo spravodajskej jednotky z hľadiska toho, či je alebo nie je potrebné zaznamenať úpravu o zníženie hodnoty.
2. Identifikácia znehodnotenia
Aktuálna trhová hodnota spravodajskej jednotky by sa mala porovnať s účtovnou hodnotou. Účtovná hodnota vykazujúcej jednotky by mala zahŕňať goodwill a akýkoľvek nevykázaný nehmotný majetok. Zníženie hodnoty goodwillu nie je platné, ak je súčasná reálna trhová hodnota vykazujúcej jednotky vyššia ako účtovná hodnota a nie je potrebné vykonať ďalší krok. Ak je účtovná hodnota vyššia ako súčasná reálna trhová hodnota vykazujúcej jednotky, je potrebné vypočítať zníženie hodnoty.
3. Výpočet zníženia hodnoty
Porovnaním súčasnej reálnej trhovej hodnoty spravodajskej jednotky s účtovnou hodnotou, ak je účtovná hodnota vyššia, by bolo potrebné vypočítať zníženie hodnoty. Maximálna hodnota zníženia hodnoty bude účtovná hodnota, pretože nemôže prekročiť túto hodnotu.
Príklady testu znehodnotenia dobrej vôle
Príklad 1
Jednoduchým príkladom by bolo, keby ste si kúpili vintage bicykel. Kúpite ho po prečítaní všetkých recenzií na internete týkajúcich sa značky a modelu a ste presvedčení, že ho kupujete v miere, ktorá je vyššia ako skutočná hodnota vzhľadom na jeho popularitu medzi masami. Asi po roku si uvedomíte, že náklady spojené s údržbou bicykla sú oveľa väčšie ako tie, ktoré miniete za palivo. Vtedy si uvedomíte, že motorka nepodáva očakávania, ktoré boli stanovené v čase nákupu.
Rovnako sa od spoločností vyžaduje, aby každoročne uskutočňovali test na zníženie hodnoty goodwillu nadobudnutej spoločnosti.
Príklad 2
XYZ Inc. získava aktíva spoločnosti ABC Inc. za 15 miliónov dolárov; jeho aktíva boli ocenené na 10 miliónov dolárov a do jeho súvahy bol zaznamenaný goodwill vo výške 5 miliónov dolárov. O rok neskôr spoločnosť XYZ Inc. hodnotí a testuje znehodnotenie svojich aktív a prichádza k záveru, že výnosy spoločnosti ABC Inc. pozoruhodne klesajú. Z tohto dôvodu sa súčasná hodnota aktív spoločnosti ABC Inc. znížila z 10 miliónov na 7 miliónov dolárov, čo malo za následok znehodnotenie aktív vo výške 3 milióny dolárov. Nakoniec hodnota aktíva goodwill klesne z 5 miliónov dolárov na 2 milióny dolárov.
Pozrime sa, ako sa vplyv na zníženie hodnoty zaznamenáva do výkazu ziskov a strát, súvahy a výkazu peňažných tokov.
Súvaha
Goodwill klesá z 5 miliónov na 2 milióny dolárov.
Výkaz ziskov a strát
Zaznamenáva sa zníženie hodnoty vo výške 3 milióny dolárov, čo odráža zníženie čistého zisku o 3 milióny dolárov.
Výkaz peňažných tokov
Vo výkaze peňažných tokov sú zahrnuté výdavky, ktoré znižujú zdaniteľný príjem. Poplatok za zníženie hodnoty je nepeňažný náklad, ktorý nie je odpočítateľný od dane, a preto nemá vplyv na výkaz peňažných tokov.
Dôležité poznámky
- Pred testovaním na zníženie hodnoty by aktíva mali prejsť dôkladným vyhodnotením s cieľom zistiť reálnu trhovú hodnotu.
- Ak hodnotenie identifikuje znehodnotenie, poplatok za znehodnotenie by sa mal úplne odpísať ako strata vo výkaze ziskov a strát.
- Rozdiel medzi zaznamenanou hodnotou (historická hodnota) a súčasnou reálnou trhovou hodnotou sa musí zaznamenať ako strata vo výkaze ziskov a strát. Zníženie hodnoty nemožno zaznamenať ako zápornú hodnotu.
Záver
- Test na zníženie hodnoty goodwillu je každoročným testom, ktorý musia spoločnosti vykonať, aby vylúčili bezcenný goodwill.
- Vyvolávajú ju interné aj externé faktory, ako je zmena v riadení, pokles ceny akcií, regulačné zmeny atď.
