Aká je metóda dokončenia v percentách?
Metóda percenta dokončenia je účtovná metóda na vykazovanie nielen výnosov, ale aj výdavkov na dlhodobé projekty, ktoré trvajú viac ako jeden účtovný rok. Pri tejto metóde sa výnos vykazuje každý rok ako percento práce dokončenej v danom roku.
Príjmy za daný rok sa počítajú takto:
Výnos, ktorý sa má uznať = (Percento vykonanej práce v danom období) * (celková hodnota zákazky)
Tu je najväčšou výzvou vypočítať percento dokončenej práce.
Ako vypočítať percento vykonanej práce?
Na odhad pokroku alebo dokončenia diela môžu spoločnosti použiť jednu z týchto troch metód:
# 1 - Metóda nákladov
V prípade veľkých projektov sa celkové náklady, ktoré vzniknú na projekte, odhadujú na začiatku samotného projektu, aby spoločnosť mohla zodpovedajúcim spôsobom uviesť poplatok za tieto projekty. Tieto náklady možno brať ako základ pre výpočet metódy percenta dokončenia, pretože sa predpokladá, že výnosy pôjdu ruka v ruke s vynaloženými nákladmi.
Na určenie percenta dokončenej práce môžete použiť nasledujúci vzorec:
Percento dokončených prác = (Celkové náklady na projekt do konca účtovného obdobia) ÷ (Celkové odhadované náklady na zmluvu)
Vyššie uvedený vzorec udáva kumulatívne percento vykonanej práce do konca účtovného obdobia. Od toho je potrebné odpočítať percento dokončenej práce do posledného účtovného obdobia, aby ste sa dostali k percentu dokončenej práce v aktuálnom účtovnom roku.
Príklad 1:
Spoločnosť s názvom Roads & Bridges získala zákazku na výstavbu lávky pre peších v blízkosti preplnenej železničnej stanice. Odhaduje sa, že celkové náklady na tento projekt budú 10,00 000 dolárov. Politikou spoločnosti je pridať maržu vo výške 20% k odhadu nákladov. Konečná cenová ponuka pre tento projekt, na ktorej sa dohodnú obe strany, je teda 12,00 000 dolárov. Odhaduje sa, že spoločnosť bude schopná dokončiť projekt za 3 roky.
Počas realizácie projektu spoločnosti vznikli tieto náklady:
- Rok 1: 1 00 000 dolárov
- 2. rok: 3 50 000 dolárov
- 3. rok: 4,75 000 dolárov
- 4. rok: 1 00 000 dolárov
Na základe nákladovej metódy percentuálneho dokončenia je možné výnos vykázať takto:
| Rok | Náklady | Kumulatívne vzniknuté náklady | Kumulatívne% dokončenia | Medziročne% | Kumulatívny príjem, ktorý sa má vykázať | Medziročný príjem |
| 1 | 1 00 000 dolárov | 1 00 000 dolárov | 10,00% | 10,00% | 1 200 000 dolárov | 1 200 000 dolárov |
| 2 | 3 50 000 dolárov | 4,50 000 dolárov | 45,00% | 35,00% | 4,20 000 dolárov | 3,20 000 dolárov |
| 3 | 4,75 000 dolárov | 9,25 000 dolárov | 92,50% | 57,50% | 6,90 000 dolárov | 2 70 000 dolárov |
| 4 | 1 00 000 dolárov | 10,25 000 dolárov | 102,50% | 102,50% | 12 30 000 dolárov | 5,40 000 dolárov |
| Celkom | 10,25 000 dolárov | 12 30 000 dolárov |
Ak ste si určite všimli, vykázané výnosy presahujú celkovú hodnotu zákazky projektu, ktorá bola finalizovaná. Je to tak preto, lebo Roads & Bridges prekročil náklady o 25 000 dolárov a výnosy presiahli presne o 25 000 dolárov + 20% = 30 000 dolárov
Príjem však nemôže byť prekročený viac ako je hodnota zmluvy, pretože zmluvná strana nebude platiť viac ako 12,00 000 dolárov.
Kľúčovým príkladom z vyššie uvedeného je, že v poslednom roku platnosti zmluvy by sa výnosy mali vykazovať iba v rozsahu celkovej hodnoty zákazky a kumulatívne percento dokončenia nemôže prekročiť 100%. Nasledovať bude revidovaná práca pre vyššie uvedené:
| Rok | Náklady | Kumulatívne vzniknuté náklady | Kumulatívne% dokončenia | Medziročne% | Kumulatívny príjem, ktorý sa má vykázať | Medziročný príjem |
| 1 | 1 00 000 dolárov | 1 00 000 dolárov | 10,00% | 10,00% | 1 200 000 dolárov | 1 200 000 dolárov |
| 2 | 3 50 000 dolárov | 4,50 000 dolárov | 45,00% | 35,00% | 4,20 000 dolárov | 3,20 000 dolárov |
| 3 | 4,75 000 dolárov | 9,25 000 dolárov | 92,50% | 57,50% | 6,90 000 dolárov | 2 70 000 dolárov |
| 4 | 1 00 000 dolárov | 10,25 000 dolárov | 100,00% | 100,00% | 12,00 000 dolárov | 5,10 000 dolárov |
| Celkom | 10,25 000 dolárov | 12,00 000 dolárov |
# 2 - Metóda vynaložená na úsilie
Táto metóda je podobná metóde nákladov; namiesto použitia nákladov však môžu spoločnosti využiť úsilie spojené s dokončením projektu. Úsilie uvedené v tejto metóde znamená:
- Priame pracovné hodiny, ktoré sú potrebné na dokončenie projektu - Toto by sa malo použiť, ak v projekte prevládajú pracovné sily, hlavnými nákladmi sú tiež pracovné sily a projekt je možné rozdeliť na niekoľko pracovných hodín.
- Strojové hodiny potrebné na dokončenie projektu - Na rozdiel od vyššie uvedeného, strojové hodiny by sa mali používať ako základ pre metódu percenta dokončenia, keď je projekt automatizovaný a vyžaduje si na dokončenie projektu strojové zariadenie. V takom prípade bude možné najvyššie náklady pripísať strojnému zariadeniu.
- Spotrebovaný materiál môže byť tiež jednou z kľúčových požiadaviek projektu. V takom prípade sa ako základ bude brať množstvo spotrebovaného materiálu.
Príklad 2
Spoločnosť ABC získala zákazku na ťažbu oblasti, ktorej dokončenie bude trvať 2 roky. Vykopávky sa musia robiť ručne, pretože ide o archeologické nálezisko, kvôli ktorému budú náklady na prácu kľúčovými nákladmi na dokončenie projektu.
Spoločnosť odhadovala, že na dokončenie prác bude potrebných 50 000 človekohodín. Rozhodla sa tiež rozhodnúť sa vypočítať percento dokončenia pomocou metódy vynaloženej úsilia.
Celkové odhadované náklady na projekt = 5,00 000 USD
| Rok | Hodiny človeka | Kumulatívne hodiny človeka | Kumulatívne% dokončenia | Medziročne% | Kumulatívny príjem, ktorý sa má vykázať | Medziročný príjem |
| 1 | 17 000 | 17 000 | 34,00% | 34,00% | 1 70 000 dolárov | 1 70 000 dolárov |
| 2 | 13 000 | 30 000 | 60,00% | 26,00% | 3 000 000 dolárov | 1 30 000 dolárov |
| 3 | 18 000 | 48 000 | 96,00% | 36,00% | 4,80 000 dolárov | 1 80 000 dolárov |
| Celkom | 48 000 | 4,80 000 dolárov |
V uvedenom prípade sú skutočné ľudohodiny menšie ako odhadované ľudohodiny. Pokiaľ ide o metódu percenta dokončenia, spoločnosť musí uznať iba 4,80 000 dolárov. Podľa zmluvy však spoločnosť dostane 5,00 000 dolárov. Takže počas posledného roku projektu môže spoločnosť rozpoznať vyrovnaný výnos a kumulatívne% dokončenia by malo byť 100% namiesto 96%.
Revidované vykazovanie výnosov bude nasledovné:
| Rok | Hodiny človeka | Kumulatívne hodiny človeka | Kumulatívne% dokončenia | Medziročne% | Kumulatívny príjem, ktorý sa má vykázať | Medziročný príjem |
| 1 | 17 000 | 17 000 | 34,00% | 34,00% | 1 70 000 dolárov | 1 70 000 dolárov |
| 2 | 13 000 | 30 000 | 60,00% | 26,00% | 3 000 000 dolárov | 1 30 000 dolárov |
| 3 | 18 000 | 48 000 | 100,00% | 40,00% | 5,00 000 dolárov | 2 000 000 dolárov |
| Celkom | 48 000 | 5,00 000 dolárov |
# 3 - Spôsob dodania
Mnohokrát je možné dlhodobú zmluvu rozdeliť na niekoľko menších jednotiek, ktoré sa dodajú zákazníkovi, a cena, harmonogram dodávky, jednotky atď. Každej samostatnej jednotky sa uvádzajú v samotnej zmluve.
Príklad 3
Toto je výpis z plnenia zmluvy, ak je dodávateľ zapojený do určitých činností zameraných na výstavbu podniku:
| Sr. č. | Podrobnosti | Termíny dokončenia | Množstvo na jednotku | Počet jednotiek | Celková suma |
| A.1 | Systém čistenia vzduchu | 1. februára - 18 | 1 00 000 dolárov | 5 | 5,00 000 dolárov |
| A.2 | Výťahy | 1. marca - 18 | 2,22 000 dolárov | 10 | 20,22 000 dolárov |
| A.3 | Odtokový systém | 15. apríla - 18 | 3 000 000 dolárov | 15 | 45,00 000 dolárov |
| A.4 | Systém požiarnej ochrany | 31. mája - 18 | 1 60 750 dolárov | 2 | 3 211 500 dolárov |
| A.5 | Núdzový výstražný systém | 31. júla - 18 | 11 00 367 dolárov | 2 | 22,00 734 dolárov |
| A.6 | Ostatné rôzne vybavenie | 31. augusta - 18 | 53,00 000 dolárov | 1 | 53,00 000 dolárov |
| A.8 | Generátory a transformátory | 31-december 18 | 2 65 700 dolárov | 7 | 18 599 900 dolárov |
| A.9 | Telekomunikačný systém | 15. januára - 18 | 8,18 550 dolárov | 8 | 65 48 400 dolárov |
| A.10 | Systém upravenej vody | 1. mája - 18 | 5,90 000 dolárov | 12 | 70,80 000 dolárov |
| Celkom | 305 30 534 dolárov |
Z vyššie uvedeného ide o skutočnú dodávku vo finančnom roku január 2017 až december 2017:
| Sr. č. | Podrobnosti | Množstvo na jednotku | Dodané jednotky | Celková suma |
| A.1 | Systém čistenia vzduchu | 1 00 000 dolárov | 2 | 2 000 000 dolárov |
| A.2 | Výťahy | 2,22 000 dolárov | 3 | 6,66 000 dolárov |
| A.3 | Odtokový systém | 3 000 000 dolárov | 3 | 9,00 000 dolárov |
| A.4 | Systém požiarnej ochrany | 1 60 750 dolárov | 1 | 1 60 750 dolárov |
| A.5 | Núdzový výstražný systém | 11 00 367 dolárov | - | - |
| A.6 | Ostatné rôzne vybavenie | 53,00 000 dolárov | - | - |
| A.8 | Generátory a transformátory | 2 65 700 dolárov | 4 | 10,62 800 dolárov |
| A.9 | Telekomunikačný systém | 8,18 550 dolárov | 2 | 16 377 100 dolárov |
| A.10 | Systém upravenej vody | 5,90 000 dolárov | - | 2 000 000 dolárov |
| Celkom | 46,26 650 dolárov |
Pokiaľ ide o metódu dodávky v rámci percentuálneho dokončenia, spoločnosť môže v danom finančnom roku vykázať 46 266 650 dolárov ako výnos.
Požiadavky na metódu percenta dokončenia
Jedným zo základných princípov konzervativizmu účtovníctva je Prudence. Táto účtovná zásada vyžaduje, aby sa pri zaznamenávaní výnosov v účtovných knihách postupovalo s určitou opatrnosťou.
Berúc do úvahy tento princíp, použitie metódy percenta dokončenia by sa malo použiť na zaúčtovanie výnosov v účtovných knihách, iba ak je možné zabezpečiť nasledujúce zmluvy:
- Zbierky týkajúce sa zmluvy sú zabezpečené. Na zabezpečenie toho spoločnosti požadujú bankové záruky a záruky plnenia od dlžníka. Pred uzavretím zmluvy s nimi môžu tiež skontrolovať dôveryhodnosť spoločnosti.
- Spoločnosť môže spravodlivo určiť postup prác na zákazke. Je to dôležité, pretože príjmy priamo súvisia s pokrokom. Ak je samotný postup nesprávny, výnosy uvedené v účtovnej závierke budú nesprávne. Ak táto časť nie je vrcholovým vedením riadne skontrolovaná, existuje šanca na podvodné aktivity.
- Obe strany zmluvy by mali byť v stave plnom zmluvných záväzkov. Dodávateľ (spoločnosť uznávajúca výnos) by mal byť v stave dokončiť projekt. Zmluvný partner (spoločnosť, ktorá si želá, aby sa práca vykonala) by mal byť nielen schopný zaplatiť, ale aj byť schopný prevziať úplnú zodpovednosť za projekt, akonáhle je dielo dokončené a riziko sa na neho prenesie.
Položky denníka pre metódu dokončenia v percentách
Výnosy vykázané na základe tohto sa zákazníkovi neúčtujú. Vykazovanie výnosov by sa v tomto prípade malo smerovať na iný účet - „Nevyfakturované zmluvné pohľadávky“.
Príklad 1 (pokračovanie):
Spoločnosť Roads and Bridges predá do svojich účtovných kníh nasledujúce účtovné zápisy o príjmoch vykázaných podľa metódy percenta dokončenia:
1. rok
| K nevyfakturovaným zmluvným pohľadávkam A / c | 1 200 000 dolárov |
| Podľa príjmu zo zmluvy A / c | 1 200 000 dolárov |
2. rok
| K nevyfakturovaným zmluvným pohľadávkam A / c | 3,20 000 dolárov |
| Podľa príjmu zo zmluvy A / c | 3 30 000 dolárov |
3. rok
| K nevyfakturovaným zmluvným pohľadávkam A / c | 2 70 000 dolárov |
| Podľa príjmu zo zmluvy A / c | 2 70 000 dolárov |
4. rok
| K nevyfakturovaným zmluvným pohľadávkam A / c | 5,10 000 dolárov |
| Podľa príjmu zo zmluvy A / c | 5,10 000 dolárov |
| K pohľadávkam A / c | 12,00 000 dolárov |
| Nevyfakturovanými zmluvnými pohľadávkami A / c | 12,00 000 dolárov |
Na konci zmluvy spoločnosť vystaví faktúru a potom môže previesť Nevyfakturovanú zmluvnú pohľadávku A / c na Účtovnú pohľadávku A / c. Dovtedy sa Nevyfakturovaná zmluvná pohľadávka A / c bude v súvahe zobrazovať ako majetok.
Ak sa na zmluvu prijme záloha, je možné do účtovnej evidencie vložiť tento záznam:
| Banka A / c | 2 000 000 dolárov |
| Prijatá záloha A / c | 2 000 000 dolárov |
Môže byť znížená z Nevyfakturovanej zmluvy A / c pri príprave súvahy.
Záver
Metódu percenta dokončenia používajú podnikateľské subjekty, ktorých podnikanie prijíma dlhodobé projekty, keď zaúčtujú príjmy a výdavky spojené s konkrétnym projektom vo viac ako jednom účtovnom roku, pričom za kritérium alebo základ pre uznanie projektu považujú percentuálny podiel dokončeného projektu. príjmy a zaúčtovanie výdavkov.
